Питања и одговори

Законом о пореском поступку и пореској администрацији, чланом 23. прописани су начини престанка пореске обавезе, тако да до престанка пореске обавезе може доћи и због застарелости пореза.

Појам  застарелости пореске обавезе прописан је одредбама чл. 114-114з. Закона о пореском поступку и пореској администрацији.

О престанку пореске обавезе одлучује се решењем.

Без обзира што је констатовано да у спроведеном пореском поступку постоје обе врсте застарелости и „релативна“ и апсолутна, требало би да се донесе једно решење у коме ће се у диспозитиву у једном износу навести у ком износу престаје пореска обавеза по основу застарелости. У образложењу решења је потребно навести чињенично стање и доказе на основу којих је одлучено као у диспозитиву решења, где ће се описати разлози и основе за престанак обавезе.

Форма решења за zastarelost.docx

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Законом о пореском поступку и пореској администрацији, чл. 160. став 10. и 163. прописана је обавеза вођења пореског рачуноводства, а чланом 163а. уређено је ванбилансно пореско рачуноводство. Локална пореска администрација води своје пореско рачуноводство за изворне јавне приходе из члана 6. Закона о финансирању локалне самоуправе, почев од 1.01.2007. године, односно од  дана преузимања послова администрирања одређених изворних јавних прихода од Пореске управе.

Чланом 163. Закона о пореском поступку и пореској администрацији прописано је да се пореско рачуноводство води на начин уређен актом који доноси министар.

Министар финансија, на основу овлашћења из члана 163.став 2. Закона о пореском поступку и пореској администрацији, донео је Правилник о пореском рачуноводству, који је објављен у Службеном гласнику број 103/11 и примењује се од 1.1.2012. године, чиме је престао да важи Правилник о књиговодству јавних прихода.

Овим правилником уређују се: књиговодствене евиденције, рачунски план, књиговодствена начела, отварање књига, књижење уплата и обавеза, консолидовање и закључивање књига, рокови за књижење промена и чување књиговодствених евиденција, одговорна лица и јавне исправе пореског рачуноводства за све јавне приходе које наплаћује Пореска управа и надлежни орган јединице локалне самоуправе у складу са Законом о пореском поступку и пореској администрацији.

Чланом 163а. Закона о пореском поступку и пореској администрацији уређено је да се у ванбилансном пореском рачуноводству воде неплаћене пореске обавезе:

1. пореских обвезника који су сагласно другим прописима брисани из прописаног регистра, осим ако је за испуњење тих обавеза одговорно друго лице;
2. за које је наступила апсолутна застарелост у складу са овим законом;
3. које су предмет намирења у складу са законом којим се регулише стечајни поступак путем банкротства, до окончања стечајног поступка;
4. по основу спорних и дубиозних потраживања.

Даље је прописано да се неплаћене пореске обавезе наведене у ставу 1. овог члана воде по пореском обвезнику и износима дугованог пореза и камате по појединачним уплатним рачунима јавних прихода о чему порески орган води рачуна по службеној дужности и поступке преноса неплаћених пореских обавеза из пореског рачуноводства у ванбилансно пореско рачуноводство врши по сазнању о брисању из прописаног регистра, по доношењу решења о утврђивању спорних и дубиозних потраживања, решења о престанку обавезе по основу апсолутне застарелости, односно по поднетој пријави потраживања у стечајном поступку.

За обавезу књижења у ванбилансном пореском рачуноводству веома су важне одредбе става 4. који прописује да садржину, поступак и начин вођења ванбилансног пореског рачуноводства, укључујући и начин вођења спорних и дубиозних потраживања, ближе уређује министар актом из члана 163. став 2. Закона о пореском поступку и пореској администрацији. Дакле, очекује се измена и допуна подзаконског акта којим је регулисано пореско рачуноводство, који ће ближе дефинисати примену наведеног члана.

За сада, безусловно знамо да се о преносу неплаћених пореских обавеза из пореског рачуноводства у ванбилансно пореско рачуноводство одлучује доношењем решења уз претходно прикупљене податке о основу за пренос у ванбилансно пореско рачуноводство (доказ о брисању из прописаног регистра, апсолутној застарелости, спорним и дубиозним потраживањима као и обавезама које су предмет намирења у поступку стечаја путем банкротства.) Сматрамо да посебну пажњу заслужују неплаћене обавезе које су предмет намирења у складу са законом којим се регулише стечајни поступак путем банкротства, до окончања стечајног поступка из разлога што се под банкротством подразумева намирење поверилаца продајом целокупне имовине стечајног дужника, односно стечајног дужника као правног лица, што значи да се након преношења обавеза, које су предмет пријаве потраживања у ванбилансно пореско рачуноводство, могу десити уплате за намирење поверилаца у складу са решењима о главној деоби. Поред наведеног законодавац није дао критеријуме за одређивање спорних и дубиозних потраживање које би се решењима искњижиле из пореског рачуноводства.

Донета решења књиже се у пореском рачуноводству, сторнирањем неплаћених пореских обавеза и њиховим преносом у ванбилансно пореско рачуноводство.

На основу наведеног сматрамо да се нису стекли сви услови за примену члана 163а. Закона о пореском поступку и пореској администрацији.

Министарства финансија о критеријумима и прописима о спорним и дубиозним потраживањима.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Даном потписивања споразума између Пореске управе и пореског обвезника, односно даном доношења решења Пореске управе о одлагању плаћања дугованог пореза на рате, не сматра се да је порески дуг измирен, већ је само одложено његово плаћање у роковима утврђеним споразумом, односно решењем.

С тим у вези, порески дуг у целости сматра се измиреним уплатом последње рате пореског дуга који је одложен, односно уплатом целокупног пореског дуга који је одложен и која је пренета на прописани уплатни рачун јавних прихода.

Ако порески обвезник не измири текуће обавезе односно ако се не придржава рокова из споразума или решења о одлагању плаћања дугованог пореза или ако у периоду за који је одложено плаћање дугованог пореза не измири текућу обавезу порески орган ће по службеној дужности поништити споразум, односно укинути решење и неплаћени дуговани порез, укључујући и неплаћену камату на тај дуг, наплатити из средстава обезбеђења, односно у поступку принудне наплате. Дакле, доноси се решење о поништавању споразума, односно о укидању решења о одлагању плаћања дугованог пореза на рате (чл. 74. став 7. и став 9. ZPPPA и члан 10. став 9. Закона). Законодавац не прописује могућност накнадних уплата рата репрограма, осим рокова који су одређени споразумом или решењем о одлагању плаћања дугованог пореза на рате, према томе не може се накнадном уплатом испунити услов за репрограм.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Основицу за обрачун камате, у периоду одложеног плаћања дугованог пореза и приликом евидентирања и плаћања прве рате репрограма, представља дуговани порез (који у себи не садржи камату) који је предмет одлагања. При томе, за сваки наредни период у коме се рате евидентирају и плаћају, основицу за обрачун камате увек чини преостали дуговани порез (који у себи не садржи камату) који је предмет одлагања.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Подношењем захтева за одлагање плаћања дугованог пореза на рате порески обвезник има обавезу да усагласи стање дугованог пореза на одређени дан. Дан усаглашавања стања дугованог пореза је дан са којим се спроводе књижења у пореском рачуноводству и сматра се даном уласка дугованог пореза у репрограм. На картици пореског обвезника на дан уласка дугованог пореза у репрограм стање и главног дуга и камате је нула и од тог дана се врши обрачун камате на цео дуговани порез који се одлаже до дана доспећа прве рате када се књижи и износ прве рате и износ обрачунате камате у пореском рачуноводству. Обрачун камате се врши на остатак дуга што значи да је следећи обрачун камате на остатак дуга (износ након плаћања прве рате) од датума доспећа прве рате до датума доспећа друге рате за плаћање у висини референтне каматне стопе Народне банке Србије.   

Пореском обвезнику који редовно измирује рате дугованог пореза, укључујући и текуће обавезе у складу са законом отписује се камата на дуг који се односи на дуговани порез плаћен у том периоду, по истеку сваких 12 месеци, до измирења тог дуга у потпуности. У случају када порески обвезник и пре истека рока плаћања дугованог пореза исплати дуговани порез у потпуности, пореском обвезнику се отписује  камата на тај дуг и на тај дан (члан 76. став 4. ZPPPA и члан 10. став 5. Закона о изменама и допунама Закона о пореском поступку и пореској администрацији).

Према наведеном, датуми који одређују књижења камате у поступку одлагања плаћања дугованог пореза на рате су:

• датум уласка дугованог пореза у репрограм – на тај дан се књижи улаз камате у репрограм (као минусна ставка),
• датуми доспећа рата репрограма које су утврђене решењем или споразумом о одлагању плаћања дугованог пореза на рате – на те датуме се књиже камате које доспевају по репрограму,
• датуми доспећа текућих обавеза за плаћање – од тада се рачуна камата ако обвезник не плати у потпуности или делимично ту обавезу.

Ако обвезник редовно плаћа рате репрограма са припадајућом каматом и текуће обавезе, онда се по истеку сваких 12 рата (не крај текуће године, већ календарски 12 месеци од прве рате), као и по истеку последње рате књижи отпис одговарајућег дела камате. За ове отписе се не доноси посебно решење, јер је решењем о репрограму већ утврђено да ће бити извршен одговарајући отпис камате уз испуњење прописаних  услова.

Ако обвезник пре истека последње рате плати целокупан репрограмирани дуг са припадајућом каматом, на дан последње уплате када је дуг намирен књижи се сторно преосталих рата репрограма и камате до тог дана. Такође се доноси решење којим се укида репрограм јер је обвезник измирио дуг пре времена. Датум доношења самог решења је било који дан након плаћања, односно намирења дуга, али се књижи са даном намирења дуга (то је датум под којим се види на упиту стања).

Ако обвезник не плати рату репрограма или текућу обавезу, са даном када је обвезнику настао дуг, односно када је престао да плаћа, књижи се сторно преосталих рата репрограма и камате до тог дана. Такође се доноси решење о укидању репрограма због неплаћања. Датум доношења самог решења је било који дан након дана када је обвезник пао у доцњу, али би требало да се књижи са даном када је настао дуг због кога је обвезник испао из репрограма (да не би било ситуација да испадање из репрограма зависи од тога када је запослени уочио да неко нешто није платио).

Да ли ће и колика толеранција ЛПА бити у погледу плаћања и укидања, зависи од става вашег руководства. Строго по закону, места за толеранцију нема, али узимајући у обзир разне околности и то да се репрограмом обвезнику даје могућност да на релаксиранији начин плати своје обавезе, као и да обвезник може да пропусти плаћање из можда неких оправданих разлога, предлажемо да ипак пре укидања прво покушате да контактирате обвезника који плаћа, али не редовно. Онај који није ништа платио више месеци, свакако треба да буде избачен из репрограма. Ово препоручујемо из разлога што обвезнику коме је укинут репрограм не може бити дозвољен нови под истим условима. Закон дозвољава да само обвезник који је имао репрограм по члану 10. добије после испадања репрограм по члану 73. ZPPPA.

Пред крај сваке године и израде завршног рачуна, треба проверити ко плаћа и ко не плаћа, коме треба прокњижити отпис камате због дванаесте рате, а коме због завршетка репрограма, а кога треба избацити из репрограма (прокњижити сторно и донети решење о укидању).

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

У складу са чланом 99. Правилника о пореском рачуноводству плаћање се не врши са рачуна јавног прихода, већ из буџета ЈЛС. Овим чланом Правилника прописано је да камата плаћена пореском обвезнику, ако порески орган у складу са Законом не поступи у остављеном року, по његовом писменом захтеву, односно по пресуди суда, се не књижи већ пада на терет редовног пословања пореског органа, а средства се обезбеђују из прихода пореског органа.  

У складу са наведеним, ово решење се не извршава као такво у Управи за трезор, нити га извршава ЛПА. Сматрамо да уз посебан захтев, ово решење и захтев обвезника, треба доставити организационој јединици  која врши плаћања из буџета јединице локалне самоуправе (одељење за финансије). При том је у буџету потребно да постоје средства за ове намене.

Форма решења којим се одобрава плаћање камате пореском обвезнику који је извршио плаћање по поништеном rešenju.docx

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

У Мишљењу Министарства финансија број 430-00-00516/2016-04 од 30.01.2017. године, објављеном у Билтену МФ за јануар 2017 године, цитирано је Мишљење Министарства рударства и енергетике, у коме је, између осталог, наведено да је експлоатационо поље простор на којем се одобрава извођење експлоатације минералних сировина и експлоатационо поље одређује се решењем које издаје надлежни орган, тако да истеком важности решења исти простор престаје да буде експлоатационо поље, односно ако је истекла важност издатог одобрења за експлоатацију, а ново одобрење није издато, исти простор се више не сматра експлоатационим пољем.

Према томе, да ли је непокретност експлоатационо поље или не, зависи од напред наведених услова, а не од тога да ли је на њему изграђена портирница од 4м2.

У сваком случају се Мишљење Министарства да се земљиште на коме је изграђен објекат не може применити у свим случајевима, јер зависи од врсте земљишта, као и намене и врсте самог објекта (нпр. ако је на пољопривредном земљишту које се користи за пољопривредну производњу изграђен објекат који се користи за ту пољопривредну производњу, то земљиште неће због тог објекта постати грађевинско).

Мишљење Министарства финансија број 430-00-00516/2016-04 од 30.01.2017. године.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Када се обвезник не одазове захтеву  и не  поднесе пореску пријаву, тада се спроводи поступак пореске контроле (најчешће канцеларијске), у складу са одредбама Закона о пореском поступку и пореској администрацији и сачињава записник, по коме се доноси решење о утврђивању обавезе пореза на имовину пореском обвезнику који није поднео пореску пријаву. Пореска обавеза утврђује се на основу расположивих података пореског органа, применом одредби Закона о порезима на имовину који је важио  у периоду за који се утврђује пореска обавеза.

У поступку канцеларијске контроле порески инспектор, након позивања пореског обвезника да учествује у поступку канцеларијске контроле, сачињава записник у коме констатује све чињенице од значаја за опорезивање, наводи све доказе и документацију којима располажу, као и прописе на основу којих се пореска обавеза утврђује. Записник се доставлја пореском обвезнику, на исти обвезник има право да поднесе примедбе у року од пет дана, које порески инспектор разматра у року од пет дана и сачињава допуну записника. Након тога се доноси решење о утврђивању пореза на имовину у поступку канцеларијске контроле. 

У решењу се поред пореза утврђује и камата која се обрачунава од дана доспећа квартала до дана контроле (дана сачињавања записника). Укупно утврђене обавезе пореза на имовину за раније године и камата књиже се са даном контроле.

Форма записник и решење - када није поднета prijava.docx

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Законом о изменама и допунама Закона о порезима на имовину који се примењује од 1.1.2014. године, право закупа грађевинског земљишта у јавној својини, односно пољопривредног земљишта у државној својини преко 10 ари престало је да буде предмет опорезивања. Значи, порески обвезник који има право закупа грађевинског земљишта у јавној својини није обвезник пореза на имовину од 1.1.2014. године.

Мишљење Министарства финансија - редни број 11, Билтен 6/15.пдф

Мишљење Министарства финансија - редни број 1, Билтен 12/16.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Пореским обвезницима који пореску обавезу утврђују самоопорезивањем, докази се могу тражити само у поступку пореске контролу.

Чланом 51. ZPPPA прописано је да порески обвезник сноси терет доказа за чињенице од утицаја на смањење или укидање пореза.

Чланом 12. став 1. тачка 7а) прописано је пореско ослобођење за водно земљиште и водне објекте који су уписани у регистар катастра водног добра, односно катастра водних објеката, осим за рибњаке. Наведена одредба се примењује од 1.1.2016. године. У период од 1.1.2014. до 31.12.2015. пореско ослобођење прописано је за водно земљиште, као и за водне објекте за које је издата правоснажна водна сагласност, односно за које се водна дозвола не издаје у складу са законом којим се уређују воде, осим за рибњаке.

Законом о водама уређено је шта се сматра водним земљиштем, а шта водним објектима. Од 2017. услов за пореско ослобођење је да је то земљиште уписано у катастар водних добара, а за објекат да је уписано у регистар водних објеката.  

Водно земљиште, у смислу овог закона, јесте земљиште на коме стално или повремено има воде, због чега се формирају посебни хидролошки, геоморфолошки и биолошки односи који се одражавају на акватични и приобални екосистем. Водно земљиште текуће воде, у смислу овог закона, јесте корито за велику воду и приобално земљиште. Водно земљиште стајаће воде, у смислу овог закона, јесте корито и појас земљишта уз корито стајаће воде, до највишег забележеног водостаја. Водно земљиште обухвата и напуштено корито и пешчани и шљунчани спруд који вода повремено плави и земљиште које вода плави услед радова у простору (преграђивања текућих вода, експлоатације минералних сировина и слично).

Водни објекти, у смислу овог закона, јесу грађевински и други објекти, који заједно са уређајима који им припадају чине техничку, односно технолошку целину, а служе за обављање водне делатности. Водни објекти су добра од општег интереса, осим објеката које су правна и физичка.

Мишљење Министарства финансија - редни број 22, Билтен 6/15.пдф

Мишљење Министарства финансија - редни број 11, Билтен 4/14.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Пореска пријава која је формално и математички исправна мора да буде евидентирана као таква. У случају када се утврди да порески обвезник није пријавио све непокретности, може се позвати (телефоном) да сам поднесе измењену пореску пријаву и пријави непокретности које није пријавио првобитном пореском пријавом. Ако не, онда се мора послати позив за канцеларијску контролу и у том поступку утврдити разлика пореза, односно износ пореза за непокретности које обвезник није пријавио и утврдио својом пореском пријавом (под условом да је за непокретности наведене у пореској пријави пореска обавеза правилно утврђена). У записнику се утврђује и припадајућа камата на пореску обавезу утврђену у поступку пореске контроле, обрачуната од датума доспећа прописаног законом, до дана сачињавања записника о контроли. Напомињемо да се  у том случају доноси записник о канцеларијској контроли и решење о утврђивању пореске обавезе, као и припадајуће камате.

Мишљење Министарства финансија - редни број 2, Билтен 5/18.пдф

Мишљење Министарства финансија - редни број 5, Билтен 7,8/16.пдф

Мишљење Министарства финансија - редни број 11, Билтен 11/15.пдф

Мишљење Министарства финансија - редни број 9а, Билтен 11/14.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

За опредељивање да ли је пореска основица за производну халу књиговодствена вредност, није од утицаја претежна шифра делатности пореског обвезника, већ намена објекта, у смислу која делатност се може обављати у том простору (а према класификацији делатности), односно да се у тим објектима у којима су смештени производни погони користи за обављање делатности која спада у прерађивачку индустрију.

Мишљење Министарства финансија - редни број 6д, Билтен 2/15.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.